現(xiàn)在企業(yè)為了引進人才，留住人才，不只拼薪酬薪水，還拼企業(yè)福利。為了留住人才，實現(xiàn)優(yōu)秀人才與企業(yè)共同成長、共同發(fā)展，企業(yè)老板與HR用盡腦汁地考慮如何在企業(yè)發(fā)展與人才資源開銷之間尋找平衡點，以實現(xiàn)職工待遇與企業(yè)效益兩者兼顧，從而使企業(yè)有更好的發(fā)展。企業(yè)為職工供給福利的方式多種多樣，一般有飯費補助、交通補助、話費補助、住宅補助、節(jié)日補助等，也有安排職工旅行、療養(yǎng)、商業(yè)保險等開銷，或許在端午、中秋等重要節(jié)日安排聚餐、分發(fā)禮品等，發(fā)送的方式也是多樣化，有計入薪酬按月發(fā)放，也有憑發(fā)票報銷，還有發(fā)放購物卡券等。那么這些職工福利是否能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除？又該以何種規(guī)范在稅前扣除？下面由我與大家一同聊聊職工福利的那些前塵往事。

一、財務稅務職工福利的規(guī)則

企業(yè)為職工供給的福利多種多樣，內(nèi)容也不盡相同，如有些公司在招聘人才時介紹職工福利含五險一金，也有職工說咱們有憑加油票報銷的福利，福利費用在不同主體的眼中包括不同的內(nèi)容。那么哪些才是財務、稅務部分認可的職工福利呢？

1、財務辦理規(guī)則：

《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬準則》第二條規(guī)則：“短期薪酬具體包括：職工薪酬、獎金、補助和補助，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住宅公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤共享方案，非錢銀性福利以及其他短期薪酬”。

從企業(yè)會計準則視點來看，職工福利費為短期薪酬組成的一部分，但沒有對作業(yè)福利費包括的內(nèi)容進行過多闡述，更多的由企業(yè)財務人員進行判別。準則沒有規(guī)則，不代表沒有核算的內(nèi)容。

財企[2009]242號規(guī)則：

“一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工供給的除職工薪酬、獎金、補助、歸入薪酬總額辦理的補助、職工教育經(jīng)費、社會保險費和彌補養(yǎng)老保險費(年金)、彌補醫(yī)療保險費及住宅公積金以外的福利待遇開銷，包括發(fā)放給職工或為職工付出的以下各項現(xiàn)金補助和非錢銀性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或付出的各項現(xiàn)金補助和非錢銀性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未施行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補助、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補助或未辦職工食堂一致供給午餐開銷、契合國家有關財務規(guī)則的供暖費補助、防暑降溫費等。

（二）企業(yè)沒有分離的內(nèi)設集體福利部分所產(chǎn)生的設備、設備和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部分設備、設備的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部分作業(yè)人員的薪酬薪水、社會保險費、住宅公積金、勞務費等人工費用。

（三）職工困難補助，或許企業(yè)統(tǒng)籌樹立和辦理的專門用于幫助、救助困難職工的基金開銷。

（五）按規(guī)則產(chǎn)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及契合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本告訴各條款項目中的其他開銷。

二、企業(yè)為職工供給的交通、住宅、通訊待遇，現(xiàn)已施行錢銀化變革的，按月按規(guī)范發(fā)放或付出的住宅補助、交通補助或許車改補助、通訊補助，應當歸入職工薪酬總額，不再歸入職工福利費辦理；沒有施行錢銀化變革的，企業(yè)產(chǎn)生的相關開銷作為職工福利費辦理，但依據(jù)國家有關企業(yè)住宅制度變革方針的一致規(guī)則，不得再為職工購建住宅。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未一致供餐而按月發(fā)放的午餐費補助，應當歸入薪酬總額辦理。

2、稅收法規(guī)規(guī)則

中華人民共和國企業(yè)所得稅法施行條例（國務院令（2007）第512號第四十條規(guī)則：“　企業(yè)產(chǎn)生的職工福利費開銷，不超越薪酬薪水總額14%的部分，準予扣除”。

國稅函[2009]3號第第三條規(guī)則：“三、關于職工福利費扣除問題，《施行條例》第四十條規(guī)則的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）沒有施行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部分所產(chǎn)生的設備、設備和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部分的設備、設備及維修保養(yǎng)費用和福利部分作業(yè)人員的薪酬薪水、社會保險費、住宅公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住宅、交通等所發(fā)放的各項補助和非錢銀性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未施行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補助、供暖費補助、職工防暑降溫費、職工困難補助、救助費、職工食堂經(jīng)費補助、職工交通補助等。

（三）依照其他規(guī)則產(chǎn)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

從財務與稅務的規(guī)則能夠看出，兩者規(guī)則的職工福利費核算迥然不同，相同點不只包括直接付出給職工的福利開銷，還包括用于職工福利部分的人員的薪薪酬開銷等，即包括錢銀開銷，又含非錢銀開銷；但兩者還明顯的差異的，關于財務核算來說，交通、住宅、通訊待遇，現(xiàn)已施行錢銀化變革的，按月按規(guī)范發(fā)放或付出的住宅補助、交通補助或許車改補助、通訊補助，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未一致供餐而按月發(fā)放的午餐費補助，應當歸入職工薪酬總額，不再歸入職工福利費辦理；關于稅務規(guī)則來說，產(chǎn)生的悉數(shù)與福利相關的開銷都記入職工福利費，按《企業(yè)所得稅法施行條例》關于職工福利費的規(guī)則處理；兩者由于口徑不共同，給企業(yè)財稅人員進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳帶來很大的困惑與無奈。

假定：某企業(yè)2009年產(chǎn)生薪酬開銷1億元，職工福利費1400萬元，其中薪酬開銷含錢銀性交通福利2000萬元，企業(yè)在2009年匯算清繳自行申時不進行工薪開銷調(diào)整，過后稅務局稽察人員說，需求調(diào)增(1400+2000)-8000*14%=2280萬元應交稅所得額，補交企業(yè)所得稅570萬元，企業(yè)財務人員拿出財企[2009]242號文件說：“咱們的處理契合相關規(guī)則”，稅務人員說：“請看第七條，在核算應交稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務辦理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)則不共同的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)則核算交稅。

該企業(yè)應該怎么處理？最后結(jié)果怎么樣？不說您也應該明白了。

在2015年以前，由于這兩個文件的異同的確給企業(yè)財稅人員進行職工福利處理時帶來很大的困惑。

二、考慮實際情況的國家稅務總局通知2015年第34號

針對財企[2009]242號文件與國稅函[2009]3號文件兩者由于對職工福利費規(guī)則的異同給企業(yè)財稅處理帶來的不便，國家稅務總局于2015年下發(fā)了國家稅務總局布告2015年第34號，該布告第一條規(guī)則：

“列入企業(yè)職工薪酬薪水制度、固定與薪酬薪水一同發(fā)放的福利性補助，契合（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)則的，可作為企業(yè)產(chǎn)生的薪酬薪水開銷，按規(guī)則在稅前扣除”。

即將企業(yè)的福利開銷分為福利性補助與職工福利費，按月發(fā)放的錢銀性福利補助記入當月薪酬薪水開銷，可不再做職工福利費核算，從而財務及稅務的處理保持了共同，解除了稅企關于職工福利的爭議。

三、職工工服開銷的故事

現(xiàn)在企業(yè)在購買工服時，企業(yè)財稅人員都知道可作為企業(yè)所得稅前合理的開銷，在2011年前處理此類事項，也是比較苦悶的稅企爭議事項，下面我講一個真實的故事：

2007年某市稅務局在檢查XX銀行時，發(fā)現(xiàn)有大金額的工服開銷記入勞保用品，稅務局以為應該記入職工福利費進行應交稅所得額的調(diào)增，而XX銀行財稅人員以為由于作業(yè)性質(zhì)原因應作為企業(yè)正常的開銷，記入勞保用品，不應進行應交稅所得額的調(diào)整，一時間稅務局同XX銀行財稅人員爭執(zhí)的不亦樂乎，其時XX銀行財務人員反問稅務局作業(yè)人員：你說咱們西裝料子好，價值高，那么你們稅務局的制服料子也不錯啊？算福利么？稅務局作業(yè)人員啞口無言，不知如何以對，其時請示了總局，總局電話答復依照“福利費”處理。在2011年以前，各地稅務局稽察時依照總局的回復，企業(yè)產(chǎn)生的工服開銷是依照職工福利費的規(guī)則進行稅務處理，企業(yè)很有爭議，沒辦法，誰讓總局主管著全國的稅收作業(yè)。

2011年，國家稅務局依據(jù)企業(yè)反映的實際情況，發(fā)布了國家稅務總局布告2011年第34號文件，該文件第二條規(guī)則：“企業(yè)依據(jù)其作業(yè)性質(zhì)和特色，由企業(yè)一致制造并要求職工作業(yè)時一致著裝所產(chǎn)生的作業(yè)服飾費用，依據(jù)《施行條例》第二十七條的規(guī)則，能夠作為企業(yè)合理的開銷給予稅前扣除”。

該稅務文件發(fā)布回避了工服開銷是“福利費”仍是“勞保”之爭，而是依據(jù)《企業(yè)所得稅法施行條例》第二十七條規(guī)則將工服開銷定性為“合理的開銷”答應扣除，消除了稅企雙方爭議。至于工服開銷應該記入什么科目，不必我教您怎么做吧！

至此，聊聊職工福利的前塵往事已結(jié)束，不知對您了解職工福利稅務規(guī)則歷史進程及財稅處理有幫助嗎？