職工福利費(fèi)的財(cái)稅處理要怎么做？會(huì)計(jì)處理公司員工福利方法

企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。

職工福利費(fèi)如何財(cái)稅政策？本文結(jié)合現(xiàn)行政策分析如下：

一

職工福利費(fèi)的稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。即職工福利費(fèi)只有實(shí)際發(fā)生的支出，才能夠在規(guī)定的比例內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除。

“工資薪金總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會(huì)計(jì)上的工資薪金提取數(shù)總額。

在實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)采取與工資一并造表發(fā)放福利性補(bǔ)貼，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

二

職工福利費(fèi)的扣除基數(shù)。

職工福利費(fèi)的扣除基數(shù)為允許稅前扣除的工資、薪金總額，不包括企業(yè)的職 工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷 保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）明確規(guī)定：“合理工資薪金”可按五個(gè)原則進(jìn)行確認(rèn)：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

應(yīng)當(dāng)注意：職工工資薪金，存在雇傭與被雇傭關(guān)系，在單位有“職位”或“崗位”，還參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理。

季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），要區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，對(duì)于屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

另據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，分成兩種情況進(jìn)行稅前扣除：

1.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，作為勞務(wù)費(fèi)支出扣除，其中的工資部分由以往作為接受勞務(wù)派遣用工單位的“工資薪金”改變?yōu)椤皠趧?wù)費(fèi)”，不再計(jì)入接受勞務(wù)派遣用工單位的工資薪金總額，從而不能再作為接受勞務(wù)派遣用工單位計(jì)算職工福利費(fèi)扣除的基數(shù)。

2.接受勞務(wù)派遣用工單位直接支付給派遣員工個(gè)人的費(fèi)用，視派遣員工的工作崗位分別作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。

其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入接受勞務(wù)派遣用工單位的工資薪金總額，作為接受勞務(wù)派遣用工單位計(jì)算職工福利費(fèi)扣除的基數(shù)。

三

職工福利費(fèi)的列支范圍。

企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理對(duì)福利費(fèi)范圍界定有所不同：

會(huì)計(jì)上，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

(二)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

(三)職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

(四)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》(財(cái)企〔2009〕117號(hào))執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

(五)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

企業(yè)所得稅上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

企業(yè)根據(jù)財(cái)企〔2009〕242號(hào)的規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，但是能否以職工福利費(fèi)的名義稅前扣除，則需要按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行判斷。如果滿足國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件的規(guī)定，則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分不得稅前扣除，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

但需要注意：

（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門的差異。企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門，財(cái)務(wù)規(guī)定明確將“職工集體宿舍”作為集體福利部門；而稅法規(guī)定則不包括。稅法雖未提及“職工集體宿舍”但可作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第三條第二款的“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”，作為職工福利費(fèi)支出。

（2）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，財(cái)務(wù)規(guī)定明確在職工福利費(fèi)中核算。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企〔2009〕117號(hào)）規(guī)定應(yīng)從重組企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提；而稅法規(guī)定的福利費(fèi)不包括離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，重組企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)從重組清算所得中“據(jù)實(shí)”扣除。

（3）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇的差異。

財(cái)務(wù)規(guī)定：已實(shí)行貨幣化改革，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。

而稅法規(guī)定將通訊補(bǔ)貼排除在職工福利費(fèi)范圍之外，并且不區(qū)分是否實(shí)行貨幣化改革，將企業(yè)為職工住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，作為職工福利費(fèi)處理。

四

職工福利費(fèi)與個(gè)人所得稅。

企業(yè)發(fā)放給職工個(gè)人的福利費(fèi)也屬于職工薪酬范疇，但《個(gè)人所得稅法》第四條第一款第四項(xiàng)規(guī)定，福利費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))第一條的規(guī)定,上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家法規(guī)從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，可以免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)項(xiàng)目。

以下收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅：

1．從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

2．從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

3．單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（額度各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，請(qǐng)關(guān)注當(dāng)?shù)鼐唧w執(zhí)行政策，可參考當(dāng)?shù)毓珓?wù)員的相關(guān)差旅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)）。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕8號(hào))規(guī)定：

生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。

五

職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：

（1）發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/現(xiàn)金/累計(jì)折舊等

（2）對(duì)于不同的職工類型，分配計(jì)入不同的科目：

借：生產(chǎn)成本—人工成本

管理費(fèi)用—人工成本

銷售費(fèi)用—人工成本

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

按新準(zhǔn)則的要求，有關(guān)職工福利費(fèi)的支出均要經(jīng)過應(yīng)付職工薪酬科目核算，以便完整歸集人員成本。

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

新準(zhǔn)則下福利費(fèi)通常據(jù)實(shí)列支，也就不存在余額的問題，但企業(yè)也可以先提后用，通常，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)在會(huì)計(jì)年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒有余額，但這并不意味著職工福利費(fèi)不允許存在余額，在會(huì)計(jì)年度中間允許職工福利費(fèi)存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費(fèi)超過當(dāng)月實(shí)際支出的福利費(fèi)，則職工福利費(fèi)就存在余額。

福利費(fèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)紅字沖回多提的福利費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。